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營改增 | 對工程計價的5大影響

2017-04-11 14:48

營改增 | 對工程計價的5大影響


1.應納稅額過高或為負值

應納稅額接近于或等于零,對投資人來說最好。其含義是該項投資沒有增值,企業不用繳納增值稅。

當應納稅額為正值且大于3%時,說明前端進項稅小于后端銷項稅,且差額大于簡易計稅下的應納稅額,企業可考慮使用簡易計稅程序,以減少納稅。

當應納稅額出現負值時,說明前端進項稅大于了后端的銷項稅,也就是超過了可抵扣的最高額度。在沒有特殊約定的情況下,施工企業就要支付這多出來的稅金了,所以施工企業在簽訂合同時就應明確約定好如何處理該問題。可采用簡易計稅或部分材料甲供的方法來減少進項稅。

2.購買材料(進項環節)按簡易征收(3%)的影響

在購買材料、設備或租賃機械時,若賣方采用簡易征收(3%)開票,意味著賣方在上一環節的全部進項稅額都不能抵扣,那么這些稅額就會進入材料成本(形成價內稅),導致其銷售價格的增高。銷售價格的增高(在其他因素不變的情況下)會導致建筑業的銷項稅計稅基數提高,從而導致銷項稅額的提高,進而導致工程造價的提高。

由于可抵扣稅額減少、銷項稅額又增加,就會使得應納稅額有較大的提高。對投資人是不利的。

當合同簽訂后,施工企業購買簡易計稅的材料,相當于材料價格提高了,對施工企業是不利的。

3.建筑業(銷項環節)按簡易計稅(3%)的影響

建筑業的銷項環節,在符合規定的條件下也可選擇簡易計稅方式。在一般情況下,才去簡易計稅模式,工程中所購買的材料的稅款就不能抵扣,只能進入工程成本,工程銷項稅的計稅基數就會提高,銷項稅額也就會提高,對投資人是不利的,應盡量避免此種方式。


但在某些特殊情況下,如出現應納稅額過高或為負值時,通過簡易征收方式,亦可減少投資,故應適時選用不同的計稅方式。


4.對總承包工程與專業分包工程的影響

將一個一般的工程進行專業分包,因材料費(可除稅項目)的不均衡劃分,可能會導致某一分包項目的進項稅額的大幅不均衡變化(出現抵扣過少或抵扣過高的情況),很可能造成某一分包方的應納稅額過高或為負值的情況,最終導致總納稅額的提高。

5.甲供材對納稅額的影響

從納稅的角度看,甲供材就是把應在建筑業中計價、扣稅的項目,直接拿到下一環節(如房地產業)中去計價、扣稅了。

甲供材幾乎都是含有進項稅的材料,而且基本上都是進項稅率為17%的材料。因建筑業和房地產業的銷項稅都是11%,所以應納稅額C與甲供材價格P的關系為:

C=11%-17%*P=-6%*P

顯然,這是一項具有負稅額的資產,放到哪里去抵扣都是好事,哪一環節出現的應納稅額高就放到哪里去抵扣


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